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公平与效率决定成败
http://www.cubn.com.cn/ 财税  2016年11月25日

■文/ 孙先锋
  如何形成一个公平与效率的个人所得税征收机制,将关乎本轮个税改革的成败。
  党的十八大,提出了关于国家治理体系的改革部署,其中关于个税改革,明确指出应探索逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制,抓紧修订《税收征管法》
  尽管我国对个人所得税制度中的工资薪金免征额进行了多次修改,但依然没有解决免征额偏低问题,没有解决地区差异问题。没有解决个人所得税的征收模式问题。这些问题的存在导致了新的不公平。最近我国个税改革又提上议事日程,如何进行改革,我认为应从以下几个方面推进。
  首先,应该从根本上改变征收模式,由目前的分项征收改为综合与分类相结合的综合征收模式。目前我国个人所得税征收范围有11类:包括工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得。我国目前对个人所得税实行分项征收,工资按工资计算,稿酬按稿酬计算,就是各项收入分别按不同税率征税。工资薪金按3%到45%的七级超额累进税率计算缴纳,个体工商户、承包承租经营以及合伙经营的按5%到35%的五级超额累进税率计算缴纳。其他的收入项目按20%的比例税率计算缴纳。个人工资薪金所得税边际税率比较高,最高达45%。对个人工资薪金这种征收方式一会导致纳税人转换收入分配形式,将工资转换为股份分红等其他形式,税率由45%可以降到20%,对不能享受分红的的工薪阶层来讲,工薪阶层会成为个税的主要纳税人,会导致个税变成工薪税。另外,工资薪金最高边际税率45%,也会导致纳税人产生替代效应,减少工作,增加休闲,还有这种征收会导致重视资本,轻视劳动。
  随着经济的发展,个人收入渠道日益多元化,尤其是工资薪金以外的收入在个人所得中比重增加,分类征收模式已不适应社会发展需求。未来可以实施的分项与综合征收模式的改革方向:对资本收入性收入如财产转让、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、偶然所得等继续采用分类所得税制模式征收:对工资、薪金所得、生产经营所得、劳动报酬所得、财产租赁所得等连续性、经常性的收入采用综合所得税模式征收。不管是分类还是综合,都应平衡税负,平衡劳动与资本税负,因为劳动属于积极所得,应鼓励,所以应减轻工资薪金纳税人的税收负担,降低最高边际税率。对于资本性收入属于消极所得,所以税负应该超过劳动所得。
  同时,在确定免征额时,应该考虑地区差异以及通货膨胀等因素。目前我国实施的个人所得税按全国统一的标准实施,这种办法一是忽略了地区差异。二是个人消费基础数据被低估,个体差异被忽视,三是缺乏动态调整。各地是有价格差异的,每年都有物价波动因素,所以免征额应该因地制宜,并与通货膨胀挂钩,随着物价的波动而进行动态调整。
  其次,要改个人申报为家庭联合申报。在计算个人所得税之前允许扣除的项目时,除法定可以扣除的五险一金、企业年金、法定的捐赠以外,还应该考虑将个人各种车贷房贷等贷款利息,子女教育,赡养老人等费用支出项目。以每一个家庭为一个纳税单位,在综合考虑家庭整体收入水平和费用支出的基础上,实现相同收入的家庭缴纳相同的个人所得税额。不同负担的家庭缴纳不同的个人所得税额,从而为促进社会和谐发展奠定物质基础。在制定相关政策时,首先应综合考虑纳税人家庭赡养人口、健康状况、人口年龄、正在接受教育情况、家庭住房等因素,如赡养父母的,老人有残疾的,家庭有两个孩子的。另外,赡养、抚养其他残疾亲属的,应该允许扣除一定的数额。同时与相关政策相结合,制定合理的费用扣除政策,综合考虑家庭纳税能力,这样才能体现考虑各个家庭状况不同的原则,实现税收公平。
  最终的个人所得税改革的目标是,要建立自然人征管系统,考虑个人收入信息系统与财产系统的互联互通。个税改革需要强有力的信息支撑体系,为此国务院办公厅2015年底发布《深化国税、地税征管体制改革方案》,按照进度要求,2018年将实现征管数据向税务总局集中,建成自然人征管系统,并实现与个人收入和财产信息系统互联互通。无论是个人银行储蓄存款、个人证券投资、还是个人保险资金、个人房屋产权、个人车辆产权等信息与税务信息系统互通。
  另外,应修改税收征管法,为每个人设一个税务识别编码,所有个人收入财产收入汇入统一编码下的个人账户,实行个人收入与财产信息互联互通。从根本上堵塞偷漏税的漏洞。现在是信息化时代,对于个人所得税的征收,可以实施扁平化管理,打破区域限制,实施全国或全球个人收入以及财产信息的共享。
  对于涉外信息共享问题,我国将于2017年1月1日起启动个人高净值账户涉税调查,主要针对境内非居民。我们可以根据2014年我国在G20层面承诺实施由G20委托经合组织制定的金融账户涉税信息交换标准,定期对我国居民的海外账户进行涉税信息交换,加强全球税收合作提高税收透明度,打击利用海外账户逃避税行为。
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